中小企业审计之我见

实习生 帖子数 : 7 注册日期 : 11-10-09

中小企业审计之我见

在我国现阶段经济法律环境不健全，中小企业发展水平不高的因素影响下，中小企业的生产经营管理水平相对落后，导致部分中小企业对外公布的财务报表的会计信息真实性存在着较大问题。而注册会计师审计提供合理、恰当的审计结果，必须是在获取被审计单位真实的财务数据基础上得出的，对中小企业审计的最大难点就在于信息的透明度与真实性，这也是中小企业审计风险的主要来源。造成上述问题的原因主要有以下几点，需要注册会计师实施审计时特殊考虑。

　　1.公司治理结构上的先天缺陷。我国很多中小企业或者产权关系不明晰、或者所有者与经营者没有分离，使得不存在所有者约束经营者的行为，企业高层管理者的权力往往凌驾于企业管理制度之上，而且由于企业资产规模小，出资人一般都较少，可能就是独资企业，这就更加便于人为操纵利润等。

　　2.缺乏健全的内部控制制度，财务管理制度不规范。很多企业，一是由于内部控制行为主体素质偏低，二是企业内部各部门及员工对内控认识有偏差或者完全无认识，甚至管理工作全凭老板或几个人的临时决定，使得企业内控制度不健全或者有制度但得不到有效执行，造成企业财务工作混乱、核算不实，严重影响到会计信息质量。

　　3.缺乏内部审计等监督机制。很多中小企业没有设置内部审计机构，或者竟然与财务人员是同一部门，而且即使设有独立的内审机构，在一些实施家族式管理的民营企业或者内部人控制严重的企业里，其职能也被弱化，不能充分发挥监督作用。

　　4.企业聘请注册会计师审计的目的可能不纯。由于民营企业中普遍所有者与经营者不相分离，就不存在所有者委托独立第三方审计的必然要求，那么企业聘请注册会计师审计的目的：一是应付法律法规的要求，比如工商年检、税务检查等；二是经营过程中的需要，比如向银行贷款、发行融资债券等。企业利用会计师事务所的信誉为其资产状况、经营成果等提供佐证，由于存在强烈的利益诉求，企业就会对审计报告的结果有明确想法。因此注册会计师在承接业务与实施审计工作过程中，必须保持职业谨慎，有理由怀疑被审计单位存在舞弊的可能性，以及考虑事务所能否抵制客户的不合理要求。

那么，为中小企业提供审计的注册会计师面临如此恶劣的审计环境，应如何即能规避审计风险，又能为企业提供有益的建议呢？下面我从这两个方面根据多年的审计经验来阐述我的看法，希望能起到抛砖引玉的作用。

对于中小企业老板及财务的建议：

1．税收是许多中小企业老板关注最多的问题，每一个老板都不想多交税，但有时为了买东西便宜，又不想让供应商开票，导致销售开票很多，但购进货物又没有足够的进项税抵扣，所以，为了不交增值税，只有晚开发票。但预收账款挂账太多就是最大的税收风险。还有的企业在确认收入的时间上不正确，延迟确认收入，或是在费用入账上明显不真实、不合理、手续不全、条件不全部满足税务局的要求、或者票据不合理等等。这些最常见的问题其实在税法上都有明确的规定，老板不能违规太明显或者大量的这样操作，否则税务局迟早会找上门来的。老板要正确认识税务风险与合理避税的辩证关系。如果想少缴税，要请专业人士进行筹划，提前规划税负。

2．有些企业是有多个股东在一起合伙经营的，如果为了一味的避税需要而做假账，那么一旦股东之间有分岐想分割股份时，到底企业赚了多不钱，应该给退出的股东多少钱比较合适，由于没有真实、合理的账目，就会引起股东之间的矛盾，股份不容易分割。所以，建议有多个股东的合伙企业在做账时一定要规范化，不能为了少交税而使自己的账自己也搞不清楚。

3．有些创新型公司，成长比较迅速且由于处在行业领先地位，很容易受到创投公司、风投公司的青睐，有可能经过几年的发展就有机会上市。所以，如果在公司初期因为公司治理结构不妥当、公司内控不合理、公司账务混乱、税务处理上有污点，则会付出更多的代价才能漂白或者纠正以前犯过的错误，对于此类公司，建议老板要有先见之明，提前规范化操作，账务处理全部按照新的会计准则，严格按照税法要求及时缴税，并制定适当的内部控制来规范企业。

对于注册会计师在审计中小企业时，为了规避审计风险，要注意以下几个方面：

1．在了解企业经营管理情况与内控情况之前，可以先做对财务数据的分析性程序，比如对两期的简单数据进行分析，以做到对企业业务状况先有定性的了解。如果对企业的主要业务、主要利润点没有了解，就无法安排审计的重点。如果事无巨细、不分重点、全面去做，最后肯定是白费力气，对重大错报风险的认定没有任何保障。

2．关注和收集企业所在行业财务指标信息以及与财务指标相关的信息。如行业市场份额分布情况、行业毛利率、行业费用特点、行业资产投入与更新等，这些信息将直接对报表合理性提供保证，如收入额、成本率、费用完整、资产额与资产减值等。

　3．了解企业的法律、监管情况，也应当与财务报表指标相结合，企业是否承受外部压力对哪些指标有外部要求，企业是否为了满足这些有压力或有预期的指标而实施舞弊；同时要了解和关注与或有事项和可能的诉讼的形成相关联的企业外部环境。

　4．重视企业对外发布财务报告的目的，结合管理层的诚信度，作出合理评价。关注企业的实际经营状况，通过检查、询问等方法，对企业所披露的经营成果、资产状况是否符合实情做到宏观了解，当两者差距很大或者管理层直接或间接施加不恰当的经济压力，必须要考虑是否解除业务约定或发表恰当的意见类型。

5．必须根据风险评估程序得出的结果拟定进一步审计程序，否则风险评估程序等于无用功。在实施风险评估程序时，本身就有可能发现很多的舞弊事项和舞弊领域，这些舞弊事项有的稍加追溯就可以得出应调整额，还有一些是需要结合实质性程序进一步核实的事项。当然风险评估程序也可能证明某个领域不存在舞弊可能，可以减少实质性程序提供保证。在对中小企业审计的有限时间里，根据高风险领域，针对性地实施进一步程序十分重要。

6．针对没有内部控制制度或者内部控制制度极不健全的企业，以及业务内容极其简单、业务量很小的中小企业，完全可以考虑进一步简化审计程序。根据多年的审计实践，高风险舞弊领域，财务报表审计容易出现问题的地方，都是高度集中，造假的方式与思路基本不变，仍然还是损益表项目的事项。如何把握损益表的真实性与完整性，无论是制度基础审计还是风险导向审计，都是审计重点。换言之，对高风险的小企业审计，完全可以跳过风险评估程序单刀直入，不再僵化地按部就班。需要指出的是，对判断认定被审计单位是否高风险或业务简单的过程，同样是属于广义的风险评估程序，只不过是可以较容易的直接得出结果。

7．重视分析性程序的运用。分析保证程序是通过对企业财务数据进行分析复核，与行业数据、企业历史数据、企业日常行为等进行比较，分析比较结果与预期之间的差异，进而分析差异原因；另外，通过企业业务数据之间的内在勾稽关系。在风险导向审计中，分析程序就更是联系风险评估和进一步测试程序之间的纽带。

8．必须完成报表项目余额的实证性程序。余额实证程序即是对财务报表项目所反映的经济事项的存在性和完整性所做的实际审核，具体的实质性程序包括：现金盘点、银行函证、存货监盘、存货计价测试、存货减值测试、应收款项函证、应收款账龄分析、长期投资协议、固定资产监盘、在建工程监盘、资产所有权证明、累计折旧计提测试、资产减值测试、借款合同检查、抵押担保合同、贷款卡信息核对、应收票据盘点、工资政策了解和测试、纳税申报表核对、税务优惠政策的了解、成本结转过程检查、费用相关协议检查测算等程序。即使风险评估程序执行得非常好，风险理念体现得非常充分，如果没有认真实施实质性程序，一旦审计失败，就可以被认定为没有实施必要的审计程序。从这个角度再看上文的第六点，实质就是对高风险小企业的审计，只要充分实施余额实证性程序就可以了，但需要指出的是，应考虑仅通过实施实质性程序获取审计证据是否充分、适当，否则审计人员应当立即考虑与委托人、被审计单位管理层和治理层进行沟通，并征询法律意见，必要时解除业务约定。

以上观点供大家参考，对于中小企业的审计关注点要根据企业的具体情况，具体侧重点不一样，实施不同的审计程序。对老板提出不同的建议。